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    2014會計職稱《初級會計實務(wù)》精講知識點(5)

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      第五節(jié) 持有至到期投資

      (主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

      【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學(xué)習,2013年考試中僅僅涉及到客觀題,2014年重點掌握客觀題,即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

      金融資產(chǎn)的學(xué)習順序是:交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。

      本節(jié)知識結(jié)構(gòu)圖

      一、持有至到期投資的含義

      持有至到期投資

      (核算科目:持有至到期投資)

      持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點)金融資產(chǎn)。(國債、企業(yè)債券、金融債券等)

      【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

      結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學(xué)習。

      二、持有至到期投資的取得

      (一)持有至到期投資設(shè)置的會計科目

      持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)

      ——利息調(diào)整(借方或貸方余額)

      ——應(yīng)計利息(一次還本付息)(借方余額)

      應(yīng)收利息(分期付息、到期還本的債券)

      投資收益

      持有至到期投資的賬面余額=成本+(-)利息調(diào)整+應(yīng)計利息

      持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準備

      (二)持有至到期投資的取得

      持有至到期投資初始確認時,應(yīng)當按照(公允價值和相關(guān)交易費用之和)作為初始入賬金額。

      【提示】實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。(應(yīng)收利息)

      借:持有至到期投資——成本(面值)

      應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

      貸:其他貨幣資金——存出投資款

      持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠或借)

      【提示】針對初始確認需要關(guān)注的問題:

      (1)初始確認的交易費用計入投資成本;

      (2)初始投資成本按照公允價值+相關(guān)交易費用之和(分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整);

      (3)初始投資成本(成本+利息調(diào)整)為期初攤余成本。

      【例題•單選題】2012年1月1日,甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張,支付價款1 050萬元,另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行,每張債券面值為100元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值(關(guān)鍵點)是(  )萬元。

      A.1 050

      B.1 062

      C.1 200

      D.1 212

      【答案】B

      【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元)。

      借:持有至到期投資——成本(面值)       1200

      貸:其他貨幣資金——存出投資款        1062

      持有至到期投資——利息調(diào)整          138

      【例題•單選題】2012年1月1日,甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張,支付價款1 050萬元,另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行,每張債券面值為100元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時,“持有至到期投資——成本”科目的金額是(  )萬元。

      A.1 050

      B.1 062

      C.1 200

      D.1 212

      【答案】C

      【解析】

      借:持有至到期投資——成本(面值)       1200

      貸:其他貨幣資金——存出投資款         1062

      持有至到期投資——利息調(diào)整          138

      【例題·單選題】2012年1月1日,甲公司購入乙公司當月發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券,期限為5年,到期一次還本付息。票面利率8%,支付價款1 080萬云,另支付相關(guān)稅費10萬元,甲公司將其劃分為持有至到期投資,甲公司應(yīng)確認“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(  )。(2013年)

      A.70

      B.80

      C.90

      D.110

      【答案】C

      【解析】

      借:持有至到期投資——成本           1000

      ——利息調(diào)整          90

      貸:其他貨幣資金                1090

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