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    2016年會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(5)

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      [零基礎(chǔ)學(xué)員]2016會計(jì)職稱通關(guān)復(fù)習(xí)規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布熱點(diǎn)文章

      考點(diǎn)五 持有至到期投資

      (一)持有至到期投資的內(nèi)容

      持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

      (二)持有至到期投資的賬務(wù)處理

      1.持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

      企業(yè)為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

      2.持有至到期投資的取得

      借:持有至到期投資——成本(面值)

      ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

      應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期末領(lǐng)取的利息)

      貸:其他貨幣資金等

      【提示】“持有至到期投資——成本”只反映債券面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中既反映債券溢價(jià),也反映了傭金、手續(xù)費(fèi)等。

      3.持有至到期投資的持有

      持有至到期投資的債券利息收入

      借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

      持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

      貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

      持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

      金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

      (1)扣除已償還的本金。

      (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

      (3)扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”(見圖1一7)。

      

      【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的,上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。

      4.持有至到期投資的減值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。

      (1)計(jì)提

      借:資產(chǎn)減值損失

      貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      (2)轉(zhuǎn)回

      借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      貸:資產(chǎn)減值損失

      5.持有至到期投資的出售

      借:其他貨幣資金等

      持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      貸:持有至到期投資

      投資收益(差額,也可能在借方)

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