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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規(guī)劃已經發(fā)布

　　考點三十三　營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入核算的內容

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。

　　【提示】①非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得;

　�、谡�府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得;

　�、郾P盈利得是指企業(yè)對現(xiàn)金等清查盤點時發(fā)生盤盈，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額;

　�、芫栀浝�得是指企業(yè)接受捐贈產生的利得。

　　2.營業(yè)外收入的賬務處理

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。

　　企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產清理”“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　(二)營業(yè)外支出

　　1.營業(yè)外支出核算的內容

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。

　　【提示】①非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失;

　　②公益性捐贈支出是指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出;

　�、郾P虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，查明原因并報經批準計入營業(yè)外支出的損失;

　�、芰P款支出是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、滯納金、賠償金等支出。

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。

　　2.營業(yè)外支出的賬務處理

　　企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產清理”“待處理財產損溢”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

　　考點三十四　所得稅費用

　　企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

　　(一)應交所得稅的計算

　　當期所得稅即為當期應交所得稅。

　　應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整

　　增加額-納稅調整減少額

　　納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計人當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等廣告費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　(二)所得稅費用的賬務處理

　　1.計算公式

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　當期所得稅費用=當期應交所得稅

　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

　　企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結轉后“所得稅費用”科目應無余額。

　　2.所得稅費用的會計處理

　　(1)涉及賬戶。

　�、龠f延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方。

　�、谶f延所得稅資產(資產類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。增加記入借方，減少記入貸方。

　�、鬯�得稅費用：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　(2)會計處理。

　　具體賬務處理見表1一42。

　　【提示】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發(fā)生額可能在借方。

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