>>>>2016年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)匯總

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試將于5月14日開始，現(xiàn)階段為提高備考階段，學(xué)員不僅要努力備考的同時(shí)，也應(yīng)該多關(guān)注2016年全國(guó)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間匯總，本篇為2016年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)。

　　應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)該上繳國(guó)家暫未上繳國(guó)家的稅費(fèi))。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。

　　消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。2008年，我國(guó)修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。自2012年起，我國(guó)部分地區(qū)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　在稅收征管上，從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行憑購(gòu)物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：材料采購(gòu)

　　原材料

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　按照增值稅暫行條例，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率(7%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)貨物在沒(méi)有進(jìn)行任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

　　3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))

　　4.視同銷售行為

　　視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。

　　5.出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　6.交納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　需要說(shuō)明的是，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)人有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　企業(yè)購(gòu)人材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在我國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

　　1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

　　借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　�、傥�托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;

　�、谖�托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅概述

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。

　　營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;

　　企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。

　　其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交資源稅

　　資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。

　　(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

　　(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。

　　(四)應(yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。

　　根據(jù)企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的：

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計(jì)算交納;房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

　　礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。按照礦產(chǎn)品銷售收入計(jì)征，由采礦人交納。

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。特別注意，企業(yè)應(yīng)交的印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　(1)代扣個(gè)人所得稅：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(2)交納個(gè)人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

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