(八)非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組
【例1】考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組
青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2007年7月1日,青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地,與乙公司達(dá)成協(xié)議:乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后,將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年,其賬面價(jià)值為22000萬元(其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元,累計(jì)攤銷18000萬元),經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,其價(jià)值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)青春公司除支付貨幣資金6000萬元外,其余用青春公司擁有的市價(jià)為24000萬元的債券作為支付對(duì)價(jià)。同日,交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項(xiàng)支付等手續(xù)。
該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券,購入時(shí)準(zhǔn)備將其持有至到期。在上述資產(chǎn)置換日,與該債券有關(guān)科目的賬面余額為:“持有至到期投資——成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。
乙公司取得該債券后,不準(zhǔn)備持有至到期,作為交易性金融資產(chǎn)。
(2)青春公司換入土地使用權(quán)后,由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整,公司將富余的四分之一土地出租給丙公司,租期2年,從2008年1月1日-2009年12月31日,每年租金300萬元,在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨(dú)計(jì)量,青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),并按照成本模式計(jì)量。
(3)2009年末,青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳,資金周轉(zhuǎn)困難,無法歸還到期的銀行貸款,經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,達(dá)成如下債務(wù)重組方案:截止至2009年12月31日,青春公司累計(jì)未歸還到期的長(zhǎng)期借款本金8000萬元,應(yīng)付利息300萬元,共計(jì)8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元,所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元,其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對(duì)價(jià)歸還。
該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項(xiàng)支付已經(jīng)辦理完畢,雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位用萬元表示)
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