第十章 股份支付

　　本章是2010年教材新增加的內(nèi)容，主要闡述股份支付的確認和計量，原教材在負債一章涉及現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容，2007年和2008年沒有考題，2009年有一道1分的單選題。

　　2010年教材主要變化

　　本章是2010年教材新增加的內(nèi)容。

　　大家需要掌握的考點：

　　考點一：股份支付概述

　　一、股份支付的特征

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

　　股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　典型的股份支付通常涉及四個環(huán)節(jié)：(1)授予;(2)可行權(quán);(3)行權(quán);(4)出售。

　　二、股份支付工具的主要類型

　　股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。

　　權(quán)益結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)。

　　(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

　　現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。

　　考點二：股份支付的確認和計量原則

　　(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則

　　應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　對 于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。

　　(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。

　　考點三：股份支付條件的種類

　　股份支付條件的種類分為市場條件和非市場條件。

　　市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。

　　非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。

　　考點四：權(quán)益工具公允價值的確定

　　應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當考慮估值技術(shù)。

　　考點五：股份支付的處理

　　(一)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　1.回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.確認成本費用

　　按照準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，每期借方計入成本費用，貸方計入資本公積——其他資本公積科目。

　　3.3.3職工行權(quán)

　　按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　疑難問題解答

　　【問】權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的區(qū)別?

　　答：權(quán)益結(jié)算的股份支付不形成負債，最終支付的是股份或其他權(quán)益工具(如認股權(quán)證)，應(yīng)按授予日的權(quán)益工具的公允價值計 量(除公允價值無法可靠確定外)，不確認其后續(xù)公允價值的變動;而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負債，最終支付的是現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn) 負債表日的公允價值計量。