第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　2010年教材主要變化

　　教材修改的內(nèi)容：會計政策變更追溯調(diào)整法的例題。

　　考點一：會計政策的概念

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。

　　(二)會計政策變更的概念

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　考點二：會計政策變更及其條件

　　企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差錯，應按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。

　　滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：

　　(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

　　(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　以下各項不屬于會計政策變更：

　　1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

　　2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　考點三：會計政策變更的會計處理

　　發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關項目的調(diào)整分錄;

　　第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;

　　第四步，附注說明。

　　其中：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　應說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調(diào)整。

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　(二)未來適用法

　　是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇

　　1.國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

　　2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期)。

　　3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。