第 1 頁:第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 |
第 5 頁:第二節(jié) 存貨的期末計量 |
【例題15·單選題】甲公司20×9年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件可用于加工l00件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×9年12月31日的市場價格為每件28.7萬元,估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備,甲公司20×9年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.0 B.30 C.150 D.200
【答案】C
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元),其可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元),A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元),應(yīng)計提的存貨跌價準備=100×12-1050=150(萬元)。
【例題16·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元,數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺,每臺售價10萬元(不含增值稅,本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅,本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元,估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬元),產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬元),產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬元),成本為100萬元,賬面價值為85萬元。
【例題17·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述,正確的有( )。(2006年考題)
A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)
B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)
C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
【答案】ABC
【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料,可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。
【例2-6】20×9年12月31 日,甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值為600 000元,可用于生產(chǎn)1臺C型機器,相對應(yīng)的市場銷售價格為550 000元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降,用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500 000元下降為1350 000元,但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元,即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元,估計銷售費用及稅金為50 000元。
根據(jù)上述資料,可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值:
第一步,計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。
C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1350000—50000=1300000(元)
第二步,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。
C型機器的可變現(xiàn)凈值l300000元小于其成本l400000元,即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此該批鋼材應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步,計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值,并確定其期末價值。
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將材料加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1350000—800000—50000=500000(元)
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元,因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元,即材料應(yīng)按500000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
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