(一)資本化的后續(xù)支出
1.三個(gè)階段:(1)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。(2)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。(3)按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
2.注意:企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí),可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。(注意避免重復(fù)計(jì)算)。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出,直接進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益
(三)注意:后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用
1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2.固定資產(chǎn)改良支出,改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途,金額較大,應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)資本化、計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;否則,確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用
(1)裝修費(fèi)用較小,應(yīng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;
(2)裝修費(fèi)用較大,裝修使固定資產(chǎn)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益,裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化,在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算(因?yàn)檠b修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同),在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。比如固定資產(chǎn)尚可使用10年,兩次裝修間隔期間是5年,那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計(jì)提折舊。但若是比如說(shuō)3年以后就裝修了,則沒(méi)有計(jì)提完折舊的裝修費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。
5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn),其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn),承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn),只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,即先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目歸集,然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)處置
一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一(充分條件)的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài),包括報(bào)廢、毀損和出售;
2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
(一)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理
不論是出售、報(bào)廢或毀損,都要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。主要包括以下五個(gè)內(nèi)容,借方為固定資產(chǎn)的凈值(清理前的賬面價(jià)值)、清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),借方表示清理過(guò)程中付出的代價(jià);貸方登記兩個(gè)內(nèi)容,一是殘值收入,二是應(yīng)收賠款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人),貸方表示清理過(guò)程中的收益。貸方的收益減去借方的支出,就是凈收益(或凈損失),最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)。
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