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    2011會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十四章(4)

    2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會計職稱《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(aysyzx.com/zige/kuaiji/)。

      第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計量

      一、建造合同的類型

      建造合同是為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

      二、合同的分立與合并

      1.合同分立

      一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同,同時滿足下列條件的,每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同:(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。

      2.合同合并

      一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)合并為單項合同:(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關(guān),每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;(3)該組合同同時或依次履行。

      3.追加資產(chǎn)的建造

      追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項合同:(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時,不需要考慮原合同價款。

      三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

      1.建造合同收入

      建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

      2.建造合同成本

      建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

      因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用,如差旅費、投標(biāo)費等,能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時計入合同成本;未滿足相關(guān)條件的,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

      四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理

      在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同,分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。

      企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:

      1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

      2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

      3.實際測定的完工進(jìn)度。

      五、合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理

      1.合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

      2.合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用,不確認(rèn)合同收入。

      六、合同預(yù)計損失的處理

      建造承包商正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨,期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入,則形成合同預(yù)計損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期損益。合同完工時,將已計提的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

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