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    2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解(5)

    2011年會計職稱考試將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解筆記”,供考生參考。

      第二節(jié) 存貨的期末計量

      一、存貨期末計量原則

      資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益。其中,可變現(xiàn)凈值,是指在日;顒又,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

      【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準備,即存貨的賬面價值,列示在報表上。

      其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個概念,遵循資產(chǎn)減值準則,不使用可變現(xiàn)凈值這個概念。

      可變現(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一,只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。

      二、存貨期末計量方法(重點)

      (一)存貨減值跡象的判斷

      1.存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值):

      (1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望。例如,企業(yè)持有一批冰箱,原來是1 000元/臺,現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺,預期將長期貶值,短期內(nèi)無法回升,則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值;

      (2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

      (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

      (4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌;

      (5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

      2.存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價值):

      (1)已霉爛變質(zhì)的存貨;

      (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

      (3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

      (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

      (二)可變現(xiàn)凈值的確定

      1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素:

      (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);

      可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算,避免利潤操縱行為的發(fā)生。

      (2)持有存貨的目的;

      目的有兩個:一個是繼續(xù)生產(chǎn),一個是直接對外出售。

      (3)資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

      考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值,以當前的市場價格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺,產(chǎn)品售價將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。

      又如,2008年底受國際金融危機的影響,國內(nèi)某企業(yè)的一批庫存商品發(fā)生減值跡象,但若2008年底已得到消息,2009年我國財政將安排4萬億的投資,擴大內(nèi)需,拉動產(chǎn)品價格,因此會計人員在計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時,需要結(jié)合自身的職業(yè)判斷,作出合理分析。

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