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    2013會計職稱《中級會計實務》強化提高知識點(9)

      查看匯總:2013會計職稱《中級會計實務》強化提高知識點

    第三章 固定資產(chǎn)

      知識點一:外購固定資產(chǎn)

      企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

      【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。

      (一)固定資產(chǎn)有關增值稅的問題

      1.按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣),不再計入固定資產(chǎn)成本。

      借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款

      注意:考試題目中,只要給出一般納稅企業(yè),生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣。但是購建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。

      2.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程,領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉出了。

      3.如果將2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售,銷售時應考慮銷項稅額的計算。

      注意:增值稅的銷項稅額不影響損益。

      4.債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務中,涉及固定資產(chǎn)的,都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。

      【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元,增值稅額為510萬元,款項已支付;另支付保險費15萬元,裝卸費5萬元。當日,該設備投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司該設備的初始入賬價值為()萬元。

      A.3000

      B.3020

      C.3510

      D.3530

      『正確答案』B

      『答案解析』該設備系2009年購入的生產(chǎn)用設備,其增值稅可以抵扣,則甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。

      (二)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

      應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

      【單選題】甲公司為一般納稅企業(yè),增值稅稅率為17%。2011年4月1日,為降低采購成本,向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元,增值稅的進項稅額為147.22萬元,運雜費4萬元,全部以銀行存款支付;假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件,公允價值分別為:200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的是()。

      A.確認為一項固定資產(chǎn)的入賬價值為866萬元

      B.A設備入賬價值為174萬元

      C.B設備入賬價值為261萬元

      D.C設備入賬價值為435萬元

      『正確答案』A

      『答案解析』

      (1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬元)

      (2)確定A、B和C設備各自的入賬價值

      A設備入賬價值為:870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

      B設備入賬價值為:870×[300/(200+300+500)]=261(萬元)

      C設備入賬價值為:870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

      (三)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命,或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

      【思考問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定,2011年1月31日,甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造,安裝B環(huán)保裝置。3月25日,新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。環(huán)保設備能否確認固定資產(chǎn)?能否單獨確認固定資產(chǎn)?

      企業(yè)購置的B環(huán)保設備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,因此,發(fā)生的成本是計入固定資產(chǎn)成本。

      固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設備仍然確認一項固定資產(chǎn);B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產(chǎn)。

      【判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設備,不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。()

      『正確答案』錯

      『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,因此,對于這些設備,企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

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