查看匯總:2013會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識(shí)點(diǎn)
第九章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)一:交易性金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一) 劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件
劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件:取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。例如,企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。
(二)初始計(jì)量
對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意:
1.相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
(三)持有期間的現(xiàn)金股利或利息
(四)后續(xù)計(jì)量
后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(五)具體會(huì)計(jì)核算
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價(jià)值】
貸:銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理
(1)股票:被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(2)債券:資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借:應(yīng)收利息
貸:投資收益
3. 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】,
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
同時(shí):
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益