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　　資產負債表日后事項

　　資產負債表日后事項，是指 資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　(一)資產負債表日資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。我國的會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產負債表日是指每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末。

　　(二)財務報告 批準報出日公司制企業(yè)的財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。對于非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　(三)資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項的 處理原則相同。

　　(四)資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項而是與資產負債表日 存在狀況有關的事項(調整事項)，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項(非調整事項)。

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日后至財務報告批準報出日止的一段時間。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間包括：

　　1. 報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似權力機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　2. 董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表對外公布的日期。

　　資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

　　(一)調整事項(與上期有關的大事)

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　調整事項的特點是：(1)在資產負債表日 已經存在，資產負債表日后得以證實的事項;(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

　　(二)非調整事項(與上期無關的大事)

　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表 日后發(fā)生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。

　　(三)調整事項與非調整事項的區(qū)別

　　資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在 資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。

　　資產負債表日后調整事項

　　企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

　　1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。

　　涉及損益的調整事項，如果發(fā)生在資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額;由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。

　　2. 涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　4. 通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：

　　(1) 資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

　　(2) 當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　(3) 上述調整如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。

　　資產負債表日后非調整事項

　　(一)資產負債表日后非調整事項的處理原則

　　資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。資產負債表日后事項準則要求在附注中披露"重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。"

　　(二)資產負債表日后非調整事項的具體會計處理

　　資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。

　　資產負債表日后非調整事項的主要例子有：

　　1.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　3.資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

　　4.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　5.資產負債表日后資本公積轉增資本

　　6.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損

　　7.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　8.在資產負債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產負債表日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露。

　　資產負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產負債表日形成現(xiàn)時義務，因此雖然發(fā)生該事項可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對企業(yè)資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，企業(yè)需要在財務報告中適當披露該信息。

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