1.參考答案：(1)專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠�司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。

　　H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。

　　(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

　　2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)H包裝機(jī)的可收回金額

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(完元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元。

　　(4)資產(chǎn)組減值測試表

　　專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組

　　賬面價(jià)值 120 420 60 - 600

　　可收回金額 110 - - - 508.15

　　減值損失 10 - - - 91.85

　　減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10% - 100%

　　分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 - 0

　　分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.70 50.81 - -

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失 - - - - 8.36

　　二次分?jǐn)偙壤?- 87.5% 12.5% - 100%

　　二次分?jǐn)倻p值損失 - 7.32 1.04 - -

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85

　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 348.38 49.77 - 508.15

　　(5)借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10

　　——設(shè)備y 71.62

　　——設(shè)備z 10.23

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)x 10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備y 71.62

　　——設(shè)備z 10.23

　　[試題點(diǎn)評(píng)]：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題是一個(gè)類型，不過由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也不太容易哦。

　　2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。

　�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　�、垡夜�司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目 金額(2007年1月1日) 金額(2007年12月31日)

　　實(shí)收資本 4000 4000

　　資本公積 2000 2000

　　盈余公積 1000 1090

　　未分配利潤 2000 2810

　　合計(jì) 9000 9900

　　(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　�、�2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。

　�、�4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。

　　乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

　�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款，甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

　�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關(guān)資料

　�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

　�、诩�、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.參考答案：(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，以其公允價(jià)值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù)。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積――股本溢價(jià) 6400

　　(3)甲對乙的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬元。

　　(4)借：長期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)

　　貸：投資收益 720

　　(5)合并報(bào)表抵銷分錄：

　�、俳瑁籂I業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 752

　　存貨 48(240×20%)

　�、诮瑁簯�(yīng)付債券 623

　　貸：持有至到期投資 623

　　借：投資收益 23

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23

　�、劢瑁籂I業(yè)收入 720

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn) 120

　　借：固定資產(chǎn) 6

　　貸：管理費(fèi)用 6

　　借：應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款 842.4

　　借：應(yīng)收賬款 36

　　貸：資產(chǎn)減值損失 36

　�、芙瑁籂I業(yè)收入 60

　　貸：管理費(fèi)用 60

　�、萁瑁侯A(yù)收款項(xiàng) 180

　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 180

　　⑥長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤 2810

　　商譽(yù) 1200 (8400-9000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資 9120 (8400+720)

　　少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)

　�、咄顿Y收益與利潤分配的抵消

　　借：投資收益 720

　　少數(shù)股東損益 180

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：提取盈余公積 90

　　未分配利潤 2810

　　[試題點(diǎn)評(píng)]：本題考核長期股權(quán)投資和合并抵銷分錄的編制。本題與考試中心模擬試題4中綜合題2基本一致哦。

　　注綜合題第一題，包裝機(jī)H一列因?yàn)椴粚儆谫Y產(chǎn)組，所以按照題目要求不予填列數(shù)據(jù)。