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　　【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項資產(chǎn)是否需要計提資產(chǎn)減值準備?如需計提，計算應計提的金額，并進行相應的賬務處理。

　　【答案】

　　(1)計提壞賬準備

　　北海公司年末應收賬款2000萬元中，對于非關聯(lián)方應收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內(nèi)，可按5%計提壞賬準備，計提的金額為85萬元(1700×5%)。對于關聯(lián)方形成的應收賬款，因債務單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準備100萬元，需補提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應計提壞賬準備285萬元，計提后，壞賬準備的余額為385萬元。北海公司的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 285

　　貸：壞賬準備 285

　　(2)存貨計提跌價準備

　�、俜治霎a(chǎn)成品是否需計提跌價準備。對于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應當按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備

　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(萬元)，大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計提存貨跌價準備。

　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元(1200×2000)，需計提存貨跌價準備6萬元。

　�、诜治鲈�材料是否需計提存貨跌價準備

　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應當根據(jù)產(chǎn)成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準備。

　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計提存貨跌價準備。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準備(400—366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計提跌價準備=6+33.5=39.5(萬元)。企業(yè)的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 39.5

　　貸：存貨跌價準備 39.5