五、綜合題
1、甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于20?年12月投產(chǎn),至20?年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W,經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下: ①甲上市公司于20?年8月自行研發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)X,研究階段支出600萬(wàn)元,開發(fā)階段滿足資本化支出400萬(wàn)元,于20?年1月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。 ②20?年12月甲上市公司接受投資者乙公司投入的專用設(shè)備Y和Z,設(shè)備Y和Z是專門為生產(chǎn)W產(chǎn)品的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。在乙公司專用設(shè)備Y原價(jià)1 800萬(wàn)元,已計(jì)提折舊300萬(wàn)元,該設(shè)備的公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元,雙方協(xié)議價(jià)值為1 400萬(wàn)元,取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。在乙公司專用設(shè)備Z原價(jià) 800萬(wàn)元,已計(jì)提折舊500萬(wàn)元,該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元,雙方協(xié)議價(jià)值為210萬(wàn)元,取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。 ③包裝機(jī)H系甲公司于20?年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)20?年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。20?年12月31日,甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 ①20?年12月31,專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。 ②甲公司管理層20?年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅)
、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
(3)其他有關(guān)資料: ①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在20?年以前未發(fā)生減值。 ②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。 ③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。 ④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。要求:(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說(shuō)明理由。(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及20?年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(3)計(jì)算包裝機(jī)H在20?年12月31日的可收回金額。(4)填列甲公司20?年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(不需列出計(jì)算過程),表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列。
(5)編制甲公司20?年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
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