39 未來公司為上市公司，其主營業(yè)務(wù)為電子產(chǎn)品及配件的生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)服務(wù)。未來公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售成本和提供勞務(wù)成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。未來公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月20日對外公布。

　　(1)未來公司2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：

　　①12月1日，未來公司向A公司銷售一批A產(chǎn)品，銷售價格為1500萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。未來公司A產(chǎn)品的成本為800萬元。12月19日，未來公司收到A公司支付的貨款。

　�、�12月2日，未來公司與B公司簽訂合同。合同約定：未來公司接受B公司委托為其進行B電子產(chǎn)品研發(fā)，合同價格為l00萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日，未來公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，未來公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

　　③12月5日，未來公司與C公司簽訂合同，向C公司銷售C產(chǎn)品1000臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方約定，如果C公司當日付款則4個月內(nèi)有權(quán)退貨。該產(chǎn)品成本為每臺3萬元。同日，未來公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的款項。未來公司預(yù)計退貨率為30%。至年末C公司已發(fā)生退貨100臺，未來公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。

　�、�12月6日，未來公司與D公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定：未來公司委托D公司代銷產(chǎn)品配件一批，代銷期為90天，其中D1配件2000件，合同約定售價為每件0.5萬元，且不得退貨;D2配件5000件，合同約定售價為每件0.8萬元，如果未銷售90天內(nèi)可退貨，月末結(jié)算;12月6日Dl和D2配件已發(fā)出，D1配件2000件開出增值稅發(fā)票，未收到貨款;12月31日收到Dl配件2000件貨款，同時收到D2配件代銷清單，已銷售D2配件1000件，開出增值稅發(fā)票并收到貨款。D1配件成本每件0.2萬元，D2配件成本每件0.6萬元。

　　(2)2009年12月5日至20日，未來公司內(nèi)部審計部門對本公司2009年1至11月的財務(wù)報表進行預(yù)審。12月20日，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)下列問題并要求進行更正：

　　①2009年2月1日，未來公司以9000萬元的價格購人一項管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，未來公司預(yù)計其在未來l2年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。未來公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按6300萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。未來公司2至11月對該無形資產(chǎn)計提的累計攤銷為750萬元(12月已按正確方法計提攤銷)。編制會計分錄如下：

　　借：管理費用750

　　貸：累計攤銷750

　�、�2009年6月25日，未來公司采用以舊換新方式銷售E產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為700萬元，成本為500萬元。舊E產(chǎn)品的收購價格為200萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。未來公司已將差價619萬元存入銀行。未來公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

　　借：銀行存款619

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500

　　貸：庫存商品500

　　借：原材料200

　　貸：在途物資200

　　(3)2010年1至3月發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易或事項如下：

　�、�2010年1至3月注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)一項差錯，2009年12月未來公司與F公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每件0.12萬元的價格向F公司銷售5000件產(chǎn)品;F公司應(yīng)預(yù)付定金80萬元，若未來公司違約，雙倍返還定金共計160萬元。2009年12月31日，未來公司的庫存中沒有該產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，公司預(yù)計每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.14萬元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未來公司2009年將收到的F公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款80

　　貸：預(yù)收賬款80

　�、�2010年1月15日，未來公司為B公司提供的B電子設(shè)備研發(fā)服務(wù)，能夠確定勞務(wù)的完工程度，經(jīng)專業(yè)測量師測量至2009年末已完工全部進度的70%。預(yù)計總成本為60萬元。

　�、�2010年3月12日，法院對G公司起訴未來公司合同違約一案作出判決，要求未來公司賠償G公司200萬元。未來公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為未來公司因合同違約于2009年12月20日被G公司起訴至法院的訴訟事項。2009年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，未來公司認為該訴訟很可能敗訴，2009年12月31日確認預(yù)計負債120萬元。

　　(4)假定所涉及的事項不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與會計差錯相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整會計分錄(不需要調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配一未分配利潤”科目)。

　　參考解析：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。

　�、�12月1日

　　借：應(yīng)收賬款1755

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1500

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255

　　借：主營業(yè)務(wù)成本800

　　貸：庫存商品800

　　12月19日收到貨款：

　　借：銀行存款1740

　　財務(wù)費用15(1500×1%)

　　貸：應(yīng)收賬款1755

　�、诮瑁簞趧�(wù)成本50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬50

　　借：應(yīng)收賬款50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本50

　　貸：勞務(wù)成本50

　　③12月5日：

　　借：銀行存款4680

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680

　　借：主營業(yè)務(wù)成本3000

　　貸：庫存商品3000

　　12月31日：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入1200(1000×30%×4)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本900(1000×30%×3)

　　預(yù)計負債300

　　借：庫存商品300(100×3)

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)

　　預(yù)計負債100

　　貸：銀行存款468(100×4×1.17)

　�、�12月6日Dl配件2000件.合同約定售價為

　　每件0.5萬元，不得退貨。

　　借：應(yīng)收賬款1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000(2000×0.5)

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本400(2000×0.2)

　　貸：庫存商品400

　　12月6日D2配件5000件，合同約定售價為每

　　件0.8萬元，可以退貨。

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)3000(5000×0.6)

　　貸：庫存商品3000

　　12月31日

　　收到D1配件貨款

　　借：銀行存款1170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　收到D2配件代銷清單

　　借：銀行存款936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入800(1000×0.8)

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600(1000×0.6)

　　貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)600

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與會計差錯相關(guān)的會計分錄。

　　①無形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷=(9000-6300)/5×10/12=450(萬元)

　　多計提攤銷=750-450=300(萬元)

　　借：累計攤銷300

　　貸：管理費用300

　�、诮瑁涸谕疚镔Y200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　(3)根據(jù)資料(3)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整會計分錄。

　�、倥cF公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負債。

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出80

　　貸：預(yù)計負債80

　　②借：應(yīng)收賬款20(100×70%-50)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)收入20

　　借：勞務(wù)成本8(50-60×70%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)成本8

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整一營業(yè)外支出80

　　貸：預(yù)計負債80

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