39 甲公司與乙公司為非同一控制下企業(yè)。

　　要求：(1)編制甲公司2012年和2013年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2012年12月31日合并報表時的調(diào)整抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并報表時的調(diào)整抵銷分錄。

　　參考解析：

　　本題結(jié)合長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表等內(nèi)容進(jìn)行考核。

　　(1)甲公司取得乙公司發(fā)行在#b60%的股份時，采用成本法核算長期股權(quán)投資。

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資 20 000 000

　　貸：銀行存款 20 000 000

　　確認(rèn)2012年應(yīng)收股利=200×60%=120(萬元)

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 1 200 000

　　貸：投資收益 1 200 000

　　收到2012年股利時，做如下會計分錄。

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 1 200 000

　　確認(rèn)2013年應(yīng)收股利=300×60%=180(萬元)。

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 1 800 000

　　貸：投資收益 1 800 000

　　收到2013年股利時，做如下會計分錄。

　　借：銀行存款 1 800 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 1 800 000

　　(2)①抵銷內(nèi)部商品銷售。

　　借：營業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營業(yè)成本 600 000

　　存貨 400 000

　　確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 100 000

　�、诘咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。

　　借：營業(yè)收入 3 000 000

　　貸：營業(yè)成本 2 400 000

　　固定資產(chǎn)——原價 600 000

　　抵銷多計提的累計折舊=印÷5×6/12=6(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 60 000

　　貸：管理費(fèi)用 60 000

　　確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)=(60-6)×25%=13.5(萬元)。.

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 135 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 135 000

　�、垡夜�司調(diào)整后的凈利潤：794-40-(60-6)=700(萬元)。

　　對乙公司的投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法，按權(quán)益法確認(rèn)2012年度投資收益=700×60%=420(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4 200 000

　　貸：投資收益 4 200 000

　　取得現(xiàn)金股利時，按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有的(以前年度)投資收益=200×60%=120(萬元)。

　　借：投資收益 1 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200 000

　�、艿咒N長期股權(quán)投資。

　　甲公司因?qū)σ夜�司投資應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)：2000-3000×60%=200(萬元)。2012年年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=2000+420—120=2300(萬元)，“未分配利潤——年末”的金額=450+700-75-200=875(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=(3000+700-200)×40%=1400(萬元)。相關(guān)抵銷分錄如下。

　　借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 500 000

　　——本年 750 000

　　未分配利潤——年末 8 750 000

　　商譽(yù) 2 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資 23 000 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 14 000 000

　�、莸咒N投資收益。

　　2012年歸屬于甲公司的投資收益=700×60%=420(萬元)，歸屬于少數(shù)股東的投資收益=700×40%=280(萬元)，相關(guān)分錄如下。

　　借：投資收益 4 200 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 800 000

　　未分配利潤——年初 4 500 000

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積 750 000

　　對所有者(或股東)的分配 2 000 000

　　未分配利潤——年末 8 750 000

　　(3)①抵銷內(nèi)部商品銷售。

　　抵銷2012年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，同時調(diào)整期初數(shù)。

　　借：未分配利潤——年初 400 000

　　貸：營業(yè)成本 400 000

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)，同時調(diào)整期初數(shù)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：未分配利潤——年初 100 000

　　對外銷售2012年從乙公司購進(jìn)產(chǎn)品的80%后，

　　應(yīng)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=40×20%=8(萬元)。

　　借：營業(yè)成本 80 000

　　貸：存貨 80 000

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=8×25%=2(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 20 000

　　抵銷2013年的內(nèi)部銷售交易利潤=(160-100)×40%=24(萬元)。

　　借：營業(yè)收入 1 600 000

　　貸：營業(yè)成本 1 360 000

　　存貨 240 000

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=24×25%=6(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 60 000

　�、诘咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。

　　借：耒分配利潤——年初 600 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 600 000

　　抵銷上一期多計提的累計折舊=60÷5×6/12=6(萬元)，同時調(diào)整期初數(shù)。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 60 000

　　貸：未分配利潤——年初 60 000

　　確認(rèn)上一期的遞延所得稅，同時調(diào)整期初數(shù)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 135 000

　　貸：未分配利潤——年初 135 000

　　抵銷本期多計提的累計折舊=60÷5=12(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 120 000

　　貸：管理費(fèi)用 120 000

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=12×25%=3(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 30 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 000

　�、垡夜�司調(diào)整后的凈利潤=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(萬元)。對乙公司的投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法，按權(quán)益法確認(rèn)2012年度及以前年度的投資收益共計300(420-120)萬元，同時調(diào)整年初數(shù)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000 000

　　貸：未分配利潤——年初 3 000 000

　　確認(rèn)2013年投資收益=1020×60%=612(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 120 000

　　貸：投資收益 6 120 000

　　收到現(xiàn)金股利300萬元，按照成本法應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值180(300×60%)萬元。

　　借：投資收益 1 800 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800 000

　�、艿咒N投資業(yè)務(wù)。

　　甲公司因?qū)σ夜�司投資應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=2000-3000×60%：200(萬元)。2013年年末，長期股10%=200(萬元)。2013年年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=2000+300+612-180=2732(萬元)，“未分配利潤——年末”的金額=875+1020-100-300=1495(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(萬元)。相關(guān)抵銷分錄如下。

　　借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 1 250 000

　　——本年 1 000 000

　　未分配利潤——年末 14 950 000

　　商譽(yù) 2 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資 27 320 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 16 880 000

　�、莸咒N投資收益。

　　2013年歸屬于甲公司的投資收益=1020×60%=612(萬元)，歸屬于少數(shù)股東的投資收益=1020×40%=408(萬元)，相關(guān)分錄如下。

　　借：投資收益 6 120 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 4 080 000

　　未分配利潤——年初 8 750 000

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積 1 000 000

　　對所有者(或股東)的分配 3 000 000

　　未分配利潤——年末 14 950 000

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