第七節(jié) 收入、成本、費(fèi)用和收益的核算
考試內(nèi)容:收入的概念、村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的范圍及確認(rèn)原則;經(jīng)營(yíng)收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;發(fā)包及上交收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;農(nóng)業(yè)稅附加返還收入概念;其他收入概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;成本的概念;農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)成本業(yè)務(wù)的核算;費(fèi)用的概念,費(fèi)用和成本的聯(lián)系與區(qū)別;經(jīng)營(yíng)支出的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;管理費(fèi)用的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;其他支出概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算;收益的概念、計(jì)算方法及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算;收益分配的要求、程序及相關(guān)業(yè)務(wù)核算。
一、收入的核算
村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入:是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入主要來(lái)自三個(gè)方面:一是自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入;二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤(rùn);三是國(guó)家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級(jí)有關(guān)部門的補(bǔ)助。具體來(lái)說(shuō),可以分為經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助收入及其他收入五個(gè)部分。
確認(rèn)原則
(1)村集體經(jīng)濟(jì)組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出,勞務(wù)已經(jīng)提供,同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)村集體經(jīng)濟(jì)組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)發(fā)包及上交收入的實(shí)現(xiàn)。年終,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,確認(rèn)應(yīng)收未收款項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)。
(3)村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際收到農(nóng)業(yè)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實(shí)現(xiàn)。
(4)村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際收到上級(jí)有關(guān)部門的補(bǔ)助款或取得有關(guān)收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)補(bǔ)助收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)村集體經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實(shí)際收訖利息、罰款等款項(xiàng)時(shí),確認(rèn)“其他收入”的實(shí)現(xiàn)。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶,發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入時(shí),貸記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶;年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)收入”,貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無(wú)余額。
發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤(rùn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”賬戶進(jìn)行核算。收到上交的承包金或利潤(rùn)時(shí),貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤(rùn)時(shí),借記“內(nèi)部往來(lái)”賬戶,貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí),借記“發(fā)包及上交收入”賬戶,貸記“本年收益”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無(wú)余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“承包金”、“企業(yè)上交利潤(rùn)”兩個(gè)二級(jí)賬戶,進(jìn)行明細(xì)核算。
其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他收入時(shí),貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“其他收入”賬戶,貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
【例題·單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織“發(fā)包及上交收入”科目核算的內(nèi)容不包括( )。
A.農(nóng)戶承包集體魚塘上交的承包金
B.農(nóng)戶承包集體果園上交的承包金
C.農(nóng)戶承包集體荒地上交的承包金
D.村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)
[答案]C
二、成本的核算
村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)(勞務(wù))成本:是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用,也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。
發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí),要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用,能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的,就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本;不能區(qū)分的,可采用一定方法分配,最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接或分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,記入“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫(kù)時(shí),轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本,借記“庫(kù)存物資”賬戶,貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。
村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí),借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí),將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本,轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本,借記“庫(kù)存物資”賬戶,貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。
村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外提供勞務(wù),應(yīng)按成本對(duì)象歸集費(fèi)用項(xiàng)目。直接或分別計(jì)入勞務(wù)成本,借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶,貸記“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對(duì)外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶,貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。
【例題·單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)一批農(nóng)用塑料薄膜,發(fā)生如下支出:領(lǐng)用庫(kù)存原料3000元,支付生產(chǎn)工人工資2000元,支付有關(guān)管理人員工資1000元,生產(chǎn)設(shè)備提取折舊200元。產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后運(yùn)到縣城某商店進(jìn)行銷售,支付運(yùn)輸費(fèi)用50元,售價(jià)9000元。則該批塑料薄膜的生產(chǎn)成本應(yīng)該是( )元。
A.5200
B.6200
C.6250
D.9000
[答案]B
[解析]生產(chǎn)成本=3000+2000+1000+200=6200。
三、費(fèi)用的核算
村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和,包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。
費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用,是對(duì)象化了的費(fèi)用。生產(chǎn)和勞務(wù)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用,是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)項(xiàng)目等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi),它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系,而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無(wú)關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系,而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。
村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對(duì)外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶對(duì)經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“本年收益”賬戶,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
管理費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“本年收益”賬戶,貸記“管理費(fèi)用”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的其他支出,如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶對(duì)其他支出進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí),借記“其他支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。借記“本年收益”賬戶,貸記“其他支出”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
【例題·多選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理費(fèi)用賬戶,核算的內(nèi)容包括( )。
A.管理人員的工資
B.管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
C.長(zhǎng)期借款的利息支出
D.產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用
[答案]AB
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