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    2011上海會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》精編筆記(11)

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      第三章 稅收法律制度

      第一節(jié) 稅收概述

      一、稅收的概念與分類

      (一)稅收的概念與分類

      稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。

      稅收作為實(shí)現(xiàn)國家職能的一種重要工具,客觀上具有三個(gè)基本職能:財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會職能。稅收的職能是一個(gè)具有統(tǒng)一性的整體,同時(shí),稅收的職能又具有差異性。各個(gè)職能之間存在著相互制約、相輔相成的關(guān)系;而各個(gè)職能在整體或結(jié)構(gòu)中的地位不是相等的,其中財(cái)政職能是基本職能,其他兩個(gè)職能是派生的。稅收的財(cái)政職能是指國家憑借政治權(quán)力,通過稅收把經(jīng)濟(jì)單位及個(gè)人占有的一部分社會產(chǎn)品或價(jià)值集中起來,形成由國家集中支配的財(cái)政收入,以滿足國家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)或功能,是稅收的基本功能。稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有的國家通過制定和實(shí)施稅收政策和稅收制度,影響個(gè)人、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé)或功能。稅收的社會職能,又稱稅收的收入再分配職能,是指稅收所具有的均衡社會成員之間占有收入或財(cái)富的差距,維護(hù)社會公平的職責(zé)或功能。

      隨著我國法制建設(shè)的加強(qiáng)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收在社會經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和國家利益等方面的重要作用。

      1.稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性,因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收,均勻入庫,有利于財(cái)力調(diào)度,滿足日常財(cái)政支出;三是稅收的源泉十分廣泛,多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度,能夠從多方面籌集財(cái)政收入。

      2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國家通過稅種的設(shè)置,以及加成征收或減免稅等手段來影響社會成員的經(jīng)濟(jì)利益,改變社會財(cái)富分配狀況,對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響,調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi),從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

      3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件,而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收,國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的,而是憑借政治權(quán)力對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié),從而達(dá)到鞏固國家政權(quán)的政治目的。

      4.稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。在國際經(jīng)濟(jì)交往中,任何國家對本國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán),這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的進(jìn)一步深入,國際交流與合作越來越頻繁,建立和完善涉外稅法,既維護(hù)國家的權(quán)益,又為鼓勵(lì)外商投資,保護(hù)國外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營,發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作,提供了可靠的法律保障。

      (二)稅收的特征

      稅收與其他財(cái)政收入形式相比較,具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三個(gè)特征。稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性,是一個(gè)密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。

      1.強(qiáng)制性

      稅收的強(qiáng)制性,是指稅收是國家憑借政治權(quán)力并運(yùn)用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的,是一種強(qiáng)制性征稅。稅收的強(qiáng)制性是與國家的政治權(quán)力緊密聯(lián)系在一起的,國家憑借其政治權(quán)力征稅,因而不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制,對不同的所有者都可行使國家征稅權(quán)。稅收強(qiáng)制性包括兩層含義:第一,稅收分配關(guān)系具有強(qiáng)制性,即稅收分配關(guān)系是國家憑借政治權(quán)力通過立法程序確定的,不以納稅人的意愿而變動,是一種不對等關(guān)系;第二,稅收的征收具有強(qiáng)制性,即國家借助于稅法征稅,國家征稅的過程就是強(qiáng)制地將一部分社會財(cái)富的所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移,納稅人必須服從稅法。

      2.無償性

      稅收的無償性,是指國家征稅以后,稅款即歸國家所有,不再歸還給原納稅人,也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的無償性是針對具體的單位、個(gè)人而言的,而不是就全體納稅人而言的。稅收無償性,就具體的單位、個(gè)人而言,包括兩層含義:第一,國家征稅不付任何報(bào)酬或代價(jià);第二,稅款征收后,不再直接歸還給原納稅人。

      3.固定性

      稅收的固定性,是指國家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范,征納雙方都必須共同遵守,不能隨意變動。稅收固定性包括兩層含義:第一,稅法具有相對穩(wěn)定性,國家征稅的相關(guān)內(nèi)容,以法律的形式公布執(zhí)行,在一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定;第二,稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意地、無界定地轉(zhuǎn)移財(cái)富的所有權(quán),而是征納雙方遵守國家的稅法,納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等,就要按照法律規(guī)定納稅;國家對納稅人征稅,是按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的,不得隨意提高或降低。所以稅收額度,是有限度的。

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