(五)稅率

　　稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，國家在一定時期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面，因此，稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種類型。比例稅率，是對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。定額稅率，又稱固定稅額，是指按照征稅對象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額。累進稅率，是以征稅對象為依據(jù)，劃分為若干級別，不同級別規(guī)定不同的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。累進稅率按其累進依據(jù)和累進方式的不同，分為全額累進稅率和超額累進稅率。

　　我國現(xiàn)行稅率大致可分為下列四種：

　　1.比例稅率

　　實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。如我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，都采用比例稅率。

　　2.定額稅率

　　定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。如我國的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅，都采用定額稅率。

　　3.超額累進稅率

　　超額累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。具體納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前個人所得稅采用這種稅率。

　　4.超率累進稅率

　　超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅的一種稅率。我國目前采用這種稅率的是土地增值稅。

　　(六)計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。

　　1.從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。其計算公式為：

　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　2.從量計征。計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　3.復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　(七)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。其表現(xiàn)形式有一次課征制和多次課征制。前者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行消費稅對生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的選擇在出廠銷售環(huán)節(jié)征稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再征消費稅;后者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行增值稅，貨物從出廠銷售到批發(fā)到零售再到最終消費，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)就征一次。

　　(八)納稅期限

　　納稅期限，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。之所以規(guī)定納稅期限，是因為促使納稅人及時、足額繳納稅款，保證國家財政收入及時，均衡地滿足經(jīng)常性公共財政支出的需要。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(九)納稅地點

　　納稅地點，是指納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體繳納稅款的地點。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)，其營業(yè)稅納稅地點為房地產(chǎn)所在地。

　　(十)減稅免稅與加成加倍征收

　　減稅免稅，是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分;免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.減免稅的具體形式

　　(1)稅基式減免

　　稅基式減免，是指通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。起征點是指稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額界限，征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對象中免予征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。

　　(2)稅率式減免

　　稅率式減免，是指通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。

　　(3)稅額式減免

　　稅額式減免，是指通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。

　　2.起征點

　　起征點是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對象的數(shù)額達到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000元至5 000元，按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。

　　3.免征額

　　免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅額。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4.加成加倍征收

　　加成加倍征收，是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予加成或加倍稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收加重措施或特殊調(diào)節(jié)手段。加成征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定成數(shù)的稅款;加倍征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定倍數(shù)的稅款。

　　(十一)法律責(zé)任

　　法律責(zé)任，是指對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。罰則是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅抗稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括刑事制裁和行政處罰制裁等)。

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