查看匯總：2013浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義匯總 
第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會(huì)計(jì)的基本職能之一。在廣義方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的再監(jiān)督。
會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，我國(guó)實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握我國(guó)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
【例題1•多選題】會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
B.會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督
C.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
【答案】ABC
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對(duì)象上的區(qū)別。
(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(重點(diǎn))
1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。
為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。
(2)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。
【重點(diǎn)提示】記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離是基本要求。至于審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間是否進(jìn)行職務(wù)分離，由單位根據(jù)情況自行決定。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)容易出判斷題或者選擇題。
【例題2•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
【答案】√
2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會(huì)給單位造成巨大的損失，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時(shí)決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門、各行其是。
【重點(diǎn)提示】注意重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等�？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。
通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。
4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。
【重點(diǎn)提示】要總體掌握單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的四個(gè)要求，容易出多選題，某些地區(qū)還可能出簡(jiǎn)答題。
(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)(重點(diǎn))
1.依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
同時(shí)，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。
2.對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。為保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過(guò)建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。其次，對(duì)賬實(shí)不符的情況，要及時(shí)作出處理。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
【重點(diǎn)提示】掌握財(cái)產(chǎn)核查的四個(gè)要求：賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。容易出多選題。另外，發(fā)現(xiàn)不符的，根據(jù)權(quán)限來(lái)決定是自行處理，還是立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
二、政府監(jiān)督
(一)政府監(jiān)督的概念
政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。
(二)政府監(jiān)督的主體和對(duì)象
1.監(jiān)督主體。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，對(duì)于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會(huì)計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰;其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。
根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)等單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于被審計(jì)單位不直接涉及財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門處理;根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查;根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對(duì)證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。
2.監(jiān)督對(duì)象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
【重點(diǎn)提示】注意政府監(jiān)督的主體和對(duì)象與單位內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別。
【例題3·單選題】對(duì)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是( )。
A.審計(jì)部門
B.稅務(wù)部門
C.財(cái)政部門
D.人民銀行
【答案】C
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