查看匯總：2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義匯總

第三節(jié) 債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付現(xiàn)實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

　　一、應收及預付款項

　　(一) 應收賬款

　　應收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

　　1.應收賬款發(fā)生時的計量

　　【例10-16】　紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。

　　借：應收賬款——利達公司 117000

　　貸：主營業(yè)務收入 100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000

　　2.應收賬款收回的核算

　　【例10-17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為：

　　借：銀行存款 117000

　　貸：應收賬款——利達公司 117000

　　【例題30·多選題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有( )。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預付賬款

　　預付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

　　提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

　　【例10-18】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200000元給利達公司，以購買A材料其會計分錄為：

　　借：預付賬款——利達公司 200000

　　貸：銀行存款 200000

　　10月15日，紅星公司手袋利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：

　　借：原材料——A材料 175000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 29750

　　貸：預付賬款——利達公司 204750

　　借：預付賬款——利達公司 4750

　　貸：銀行存款 4750

　　特別注意：對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　【例題31·單選題】預付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入(　)的借方。

　　A.“應收賬款”賬戶

　　B.“其他應收款”賬戶

　　C.“應付賬款”賬戶

　　D.“應收票據(jù)”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務，預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

　　【例題32·業(yè)務題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

　　(1) 預付50%的貨款時：

　　借：預付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款——乙公司 351 000

　　借：預付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應收款項減值

　　企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準備，體現(xiàn)為當期損益。

　　我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值損失時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。

　　計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算�！皦馁~準備”科目核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預提的壞賬損失額。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　【例10-19】20×1年12月31日，紅星公司應收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設壞賬準備科目在20×1年年初余額為零。其相關會計分錄如下：

　　20×1年年末首次計提壞賬準備額=400×6%=24(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000

　　貸：壞賬準備 240000

　　假設20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。

　　借：壞賬準備 250000

　　貸：應收賬款——××公司 250000

　　20×2年年末提壞賬準備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)

　　20×2年年末應有的賬準備額=350×7%=24.5(萬元)

　　20×2年年末應補提壞賬準備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000

　　貸：壞賬準備 255000

　　歸納：“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　壞賬準備

　�、俅_認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準備

　�、谵D(zhuǎn)回多提的壞賬準備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　期末余額：應保留的壞賬準備

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