五、借款

　　企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

　　(一) 短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計120 000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會計分錄如下：

　　(1)借入時：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款 120 000

　　(2)月末，計提1月份應(yīng)付利息：

　　借：財務(wù)費用 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　本月應(yīng)計提利息金額=120 000×4%=400(元)

　　2月末計提2月份利息與1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：

　　借：財務(wù)費用 400

　　應(yīng)付利息 800

　　貸：銀行存款 1200

　　第二、三季度的會計處理同上。

　　(4)10月1日到期歸還本金

　　借：短期借款 120 000

　　貸：銀行存款 120 000

　　【例題41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算5月份應(yīng)負擔的利息費用為500元。該公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　4月30日取得短期借款時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計提5月份的利息：

　　借：財務(wù)費用 500

　　貸：應(yīng)付利息 500

　　(二)長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

　　提示：長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入“財務(wù)費用”。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)取得借款時

　　借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000

　　貸：長期借款 5 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)利息時：

　　借：在建工程 350 000

　　貸：應(yīng)付利息 350 000

　　(3)支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息 350 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　(4)歸還長期借款時：

　　借：長期借款 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　【例題42· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：

　　應(yīng)計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財務(wù)費用 40000

　　貸：應(yīng)付利息 40000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：

　　借：應(yīng)付利息 440000(已計提的十一個月利息)

　　財務(wù)費用 40000(未計提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題43·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是計入管理費用中的。

　　【例題44·多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。

　　A.銷售費用

　　B.財務(wù)費用

　　C.在建工程

　　D.管理費用

　　【答案】BCD

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