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第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用
一、收入
收入是指企業(yè)在日;顒又行纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加,借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少,期末,應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶應(yīng)無余額。
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入,包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加,借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少,期末,應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶應(yīng)無余額。
【例10-28】20×1年12月5日,紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開出增值稅發(fā)票,銷售A產(chǎn)品60件,銷售單價3500元;銷售B產(chǎn)品30件,銷售單價5500元;增值稅稅率17%;貨已發(fā)出,貨款已收存入建設(shè)銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄:
借:銀行存款 438 750
貸:主營業(yè)務(wù)收入 375 000
應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)63 750
【例10-29】20×1年12月30日,A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元,租金款收到后存入銀行。
借:銀行存款 60 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60 000
【鏈接】企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本,通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶核算。
【例題50·業(yè)務(wù)題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元,增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元,甲公司會計分錄如下:
(1)確認(rèn)商品銷售收入時:
借:應(yīng)收賬款 702 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 420 000
貸:庫存商品 420 000
【例題51·多選題】收入是企業(yè)在日;顒又行纬傻模铝懈黜(xiàng)中,屬于收入的有( )。
A.銷售原材料收入
B.提供勞務(wù)收入
C.銷售商品收入
D.出售固定資產(chǎn)凈收入
【答案】 ABC
【例題52·判斷題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定,企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營業(yè)外收入。( )
【答案】×
二、成本
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。
提示:成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用,是對象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和,就是這些產(chǎn)品的成本,也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。
“生產(chǎn)成本”賬戶:核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,期(月)末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對象記入本賬戶的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本,應(yīng)于期(月)末記入本賬戶的貸方;本賬戶的期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
“制造費(fèi)用”賬戶:核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中,制造費(fèi)用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理選擇分配方法,將制造費(fèi)用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方,將制造費(fèi)用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方,本賬戶期末一般無余額。
【例題53·業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日,甲公司收到一批訂單,要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù),所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下:(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克,其中A產(chǎn)品耗用1500千克,B產(chǎn)品耗用1000千克,該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時,B產(chǎn)品為1 000小時,每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品,甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會計分錄為:
(1)核算產(chǎn)品成本時:
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)
借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸:原材料――××材料 250000
應(yīng)付職工薪酬 30000
制造費(fèi)用 45000
(2)產(chǎn)品入庫時:
借:庫存商品――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
【例題54·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本
B.生產(chǎn)工人的薪酬
C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
D.生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊
【答案】ABD
【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“管理費(fèi)用”,而不計入生產(chǎn)成本。
【例題55·單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時120小時,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元,產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素,本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為( )萬元。
A.1.2
B.1.32
C.1.8
D.1.98
【答案】C
【解析】本月制造費(fèi)用發(fā)生額3萬元。B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)
【例題56·單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用分配后,一般應(yīng)計入( )科目。
A.主營業(yè)務(wù)成本
B.庫存商品
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.生產(chǎn)成本
【答案】D
【例題57·單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬元,本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用60萬元,直接人工費(fèi)用10萬元,制造費(fèi)用15萬元,企業(yè)行政管理費(fèi)用10萬元,本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為( )萬元。
A. 15
B. 35
C. 5
D. 25
【答案】D
【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額=20+60+10+15-80=25(萬元)。行政管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益,不計入“生產(chǎn)成本”。
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