【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為,侵權(quán)事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下:
借:營業(yè)外支出 60
貸:預(yù)計負(fù)債 60
2.或有事項的計量
或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>
(1)預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)按照如下方法確定:
、偎柚С龃嬖谝粋連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1,假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元之間,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則按其中間值確定預(yù)計負(fù)債60萬元。
、谠谄渌闆r下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
a.或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定!吧婕皢蝹項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個項目。
b.或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計算加權(quán)平均數(shù))!吧婕岸鄠項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額(即計算加權(quán)平均數(shù))。
【例2】甲公司2007年銷售丁產(chǎn)品1000萬元,將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗,不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%,無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2007年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是:
借:銷售費用 9
貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
(2)企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù),補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。在確定補償金額時應(yīng)注意:
、傺a償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn),即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補償金額計入賬內(nèi)。
②補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn),即應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目,不能直接沖減“預(yù)計負(fù)債”。
③確認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補償金的金額超過了預(yù)計負(fù)債的金額,將使利潤出現(xiàn)正數(shù),等于確認(rèn)了或有資產(chǎn),這違背了謹(jǐn)慎原則。
常見的預(yù)期可獲得補償?shù)那闆r有:發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通?蓮谋kU公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時,通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。
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