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    2009年注冊會計(jì)師《會計(jì)》第九章資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)

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      (一)資產(chǎn)減值的概念

      1.資產(chǎn)減值概念和范圍

      (1)資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面減值,就應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

      【例1】某固定資產(chǎn)(設(shè)備)有獨(dú)立的現(xiàn)金流,其賬面原價為1000萬元,已提折舊400萬元,賬面凈值600萬元;出現(xiàn)減值跡象后,經(jīng)測試其可收回金額為550萬元,則應(yīng)計(jì)提50萬元減值準(zhǔn)備。

      借:資產(chǎn)減值損失 50

      貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

      (2)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍

     、俦菊律婕暗馁Y產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn):對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);商譽(yù);以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

      ②本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計(jì)處理:存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值,以及金融資產(chǎn)等。

      提醒:“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則主要規(guī)范長期資產(chǎn)的減值,不是規(guī)范所有資產(chǎn)的減值。

      2.資產(chǎn)減值的跡象

      (1)在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的跡象,應(yīng)進(jìn)行減值測試,即資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,是進(jìn)行減值測試的前提,但有二個例外:因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

      (2)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象可從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析,主要包括以下方面:

     、儋Y產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

      ②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

     、凼袌隼驶蛘咂渌袌鐾顿Y報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

     、苡凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

     、葙Y產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

     、奁髽I(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等;

     、咂渌砻髻Y產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

      提醒:對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(使用壽命可確定部分)、長期股權(quán)投資等,只有出現(xiàn)了減值的跡象,才需要測試可收回金額,這樣就可減輕很大的工作量。

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