三、本年利潤的會計處理

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目。

　　【例題23】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在20×9年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340萬元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款 2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1200

　　貸：庫存商品 1200

　　(2)20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。

　　12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實(shí)際成本為120萬元。舊商品已驗(yàn)收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 224

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 190

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　貸：庫存商品 120

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