七、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　P514【例25-1】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬元①，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表25—1。

表25—1　　　　　　　　　　　　P公司備查簿

20×7年1月1日　　　　　　　　　單位：萬元

　　20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。

　　20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利②480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。

　　20×7年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。

　　P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表25—2和表25—3。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

　　• 2.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄：

　　• 20×7年

　　• (1)確認(rèn)投資收益

　　• 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7960000

　　• 貸：投資收益 7960000

　　• (2)分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法

　　• ①成本法

　　• 借：應(yīng)收股利 4800000

　　• 貸：投資收益 4800000

　　• ②權(quán)益法

　　• 借：應(yīng)收股利 4800000

　　• 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800000

　　• ③調(diào)整分錄

　　• 借：投資收益 4800000

　　• 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800000

　　• (3)確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動(dòng)

　　• 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800000

　　• 貸：資本公積—本年 800000

　　• 20×8年

　　• 若20×8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　• 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3160000

　　• 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3160000

　　• 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800000

　　• 貸：資本公積—年初 800000

　　• 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9560000 [(12000000-50000)×80%]

　　• 貸：投資收益 9560000

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