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    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第25章(7)

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      通過上述抵消分錄,已將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備全部抵消。

      (3)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)如何抵消?

      【例題5·計(jì)算分析題】教材【例25-20】 接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款538萬元,該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元,甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元,其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬元,本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元;應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元,該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元,甲公司對(duì)其累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元,其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元,本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。

      甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理:

      (1)抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額:

      借:應(yīng)收賬款    20 ①

      應(yīng)收票據(jù)    10

      貸:期初未分配利潤(rùn) 30

      (2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消:

      借:應(yīng)付賬款   550 ②

      貸:應(yīng)收賬款   550

      借:應(yīng)付票據(jù)   380 ③

      貸:應(yīng)收票據(jù)   380

      (3)抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失:

      借:資產(chǎn)減值損失 12 ④

      貸:應(yīng)收賬款   8

      應(yīng)收票據(jù)   4

      其合并工作底稿(局部)如表25-30所示。

    表25-30 合并工作底稿(局部)       單位:萬元

     

     

     

     

    調(diào)整分錄

    抵消分錄

    少數(shù)股東

     

    項(xiàng)目

    甲公司

    A公司

    合計(jì) 

    借方

    貸方

    借方

    貸方

    權(quán)益

    合并數(shù)

    (資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    應(yīng)收賬款

    538

     

    538

     

     

    20①

    550②
    8④

     

    0

    應(yīng)收票據(jù)

    374

     

    374

     

     

    10①

    380③
    4④

     

    0

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    應(yīng)付賬款

     

    550

    550

     

     

    550②

     

     

    0

    應(yīng)付票據(jù)

     

    380

    380

     

     

    380③

     

     

    0

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    (利潤(rùn)表項(xiàng)目)

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    資產(chǎn)減值損失

    -12

    O

    -12

     

     

    12④

     

     

    0

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

    12

    O

    12

     

     

    12

     

     

    O

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    凈利潤(rùn)

    12

    0

    12

     

     

    12

     

     

    0

    (股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    未分配利潤(rùn)(期初)

    -30

    O

    -30

     

     

     

    30①

     

    O

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    未分配利潤(rùn)(期末)

    -18

    0

    -18

     

     

    12

    30

     

    O

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