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第三章 存貨
(一)不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成
1.購入方式
(1)非商業(yè)企業(yè)
購入存貨的入賬成本=買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費(內(nèi)扣7%形成進項稅額)、裝卸費、保險費
注：倉儲費(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費)是計入當(dāng)期損益的。
(2)商業(yè)企業(yè)
2.委托加工方式
委托加工物資的入賬成本=委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本;如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本)。
3.自行生產(chǎn)的存貨
入賬成本=直接材料+直接人工+制造費用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。
4.投資者投入方式
按投資各方協(xié)議或約定的價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
5.債務(wù)重組方式換入的
按換入存貨的公允價值入賬
6.非貨幣性交換方式換入的
詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)
7.盤盈的
按重置成本作為入賬成本
(二)發(fā)出存貨的計量
| 方法 | 假設(shè)前提 | 掌握具體計算過程 |
| 先進先出法 | 假設(shè)先購進的先發(fā)出 | 按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 |
| 個別計價法 | 實物流轉(zhuǎn)與 價值流轉(zhuǎn)一致 |
逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 |
| 加權(quán)平均法 | 略 | 存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 |
| 移動平均法 | 存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 |
(三)存貨發(fā)出的會計處理
| 原材料 | 用于生產(chǎn)經(jīng)營 | 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 | |
| 用于基建部門 | 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） | ||
| 出售原材料 | 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” | ||
| 包裝物 | 生產(chǎn)領(lǐng)用 | 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 | |
| 出租 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 | ||
| 出借 | 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 | ||
| 出租、出借押金的會計處理 | ①收押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ②退押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ③沒收押金，視為銷售材料。 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加” | ||
| 出租、出借包裝物不能使用報廢時 | 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） | ||
| 出售 | 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價 | 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 | |
| 隨同產(chǎn)品出售單獨計價 | 1.借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 | ||
| 低值易耗品 | 借：制造費用 管理費用 貸：低值易耗品 | ||
(四)存貨的期末計量
1.成本：賬面成本(賬面余額)
2.可變現(xiàn)凈值的確認：
(1)庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金
�、诳勺儸F(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認：
A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。
B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。
(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認
�、儆糜谏a(chǎn)產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預(yù)計售價-終端完工品的預(yù)計銷售稅金-終端完工品的預(yù)計銷售費用-預(yù)計追加成本
�、谟糜阡N售的，與完工待售商品的測算是一致的。
3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)：
(1)如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
(2)如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。
(五)存貨盤盈、盤虧的會計處理
| 盤盈 | 盤虧 | ||
| 當(dāng)時 | 處理時 | 當(dāng)時 | 處理時 |
| 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益 |
借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用 |
借：待處理財產(chǎn)損益 貸：存貨 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。 |
借：管理費用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出—非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損益 |
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