其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權(quán)益第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的內(nèi)容。

　　【知識點】：其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理

　　其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損 失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時 將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

　　(一)以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目。

　　(二)以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或作相反的會計分錄。

　　2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　對于發(fā)生的匯兌收益，作相反會計分錄。

　　3.金融資產(chǎn)的重分類

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，或借方)

　　產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　4、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(1)被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄

　　(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　其他綜合收益(差額)

　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　其他綜合收益(差額)

　　(2)處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他綜合收益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

　　現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

　　7.外幣財務(wù)報表折算差額

　　按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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