(五)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解

　　執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據：

　　(1)確認對業(yè)務流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的有效性;

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　【例題5·多選題】(2010年)

　　A注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有(　)。

　　A.確認對業(yè)務流程的了解

　　B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　C.評價控制設計的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題主要考核“穿行測試”知識點。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據：(1)確認對業(yè)務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的有效性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　(六)進行初步評價和風險評估

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據，注冊會計師需要評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

　　評價結論：

　　(1)所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　(2)控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　(3)控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　2.風險評估需考慮的因素：

　　(1)賬戶特征以及已識別的重大錯報風險。

　　(2)對被審計單位整體層面控制的評價。

　　3.評價決策：

　　了解內部控制----初步評價(設計、執(zhí)行)----控制測試(執(zhí)行的有效性)----減少實質性程序

 

　　(七)對財務報告的流程的了解

　　財務報告的流程：

　　(1)將業(yè)務數據匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務流程的信息與總賬和財務報告系統(tǒng)相連接;

　　(2)在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程 序;

　　(3)記錄對財務報表常規(guī)和非常規(guī)調整的程序，如合并調整、重分類等;

　　(4)草擬財務報表和相關披露的程序。

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