查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第二十八章 特殊審計領(lǐng)域
第一節(jié) 對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮
| 一、定義 | 1.特殊目的財務(wù)報表----指按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。 2.特殊目的編制基礎(chǔ)----指用以滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 包括：公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。 |
| 二、注冊會計師的目標(biāo) | 注冊會計師的目標(biāo)：恰當(dāng)處理與以下方面相關(guān)的特殊考慮： （1）業(yè)務(wù)的承接； （2）業(yè)務(wù)的計劃和執(zhí)行； （3）對財務(wù)報表形成審計意見并出具審計報告。 |
| 三、業(yè)務(wù)承接時的考慮 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解： （1）財務(wù)報表的編制目的； （2）預(yù)期使用者； （3）管理層為確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。 對于特殊目的財務(wù)報表，預(yù)期使用者對財務(wù)信息的需求是確定編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的關(guān)鍵因素。 使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)----可能包括由經(jīng)授權(quán)或獲得認可的準(zhǔn)則指定機構(gòu)制定的用于編制特殊目的財務(wù)報表的財務(wù)報告準(zhǔn)則，也可能包括合同中作出的財務(wù)報告規(guī)定等其他來源。 |
| 四、計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮 | 關(guān)注： 特殊目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師可能需要對如何運用審計準(zhǔn)則的某些要求作出特殊考慮。 關(guān)注： 對于特殊目的財務(wù)報表審計，作出判斷的依據(jù)----預(yù)期使用者對財務(wù)信息的需求。 關(guān)注： 在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時對合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財務(wù)報表中列報的信息產(chǎn)生很大差異，則管理層對合同作出的解釋就是重要的。 |
| 五、形成和審計意見和出具報告時的考慮 | 注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)說明對財務(wù)報表編制所依據(jù)的合同做出的所有重要解釋。 關(guān)注： 審計報告的內(nèi)容： （1）說明財務(wù)報表的編制目的，并在必要時說明財務(wù)報表預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財務(wù)報表附注； （2）如果管理層在編制特殊目的財務(wù)報表時可以選擇財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，在說明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任時，提及管理層負責(zé)確定使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性。 關(guān)注： 特殊目的的財務(wù)報表可能用于預(yù)期目的之外的其他用途。為避免誤會，注冊會計師需要在審計報告中增加強調(diào)事項段提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按特殊目的的編制基礎(chǔ)編制。 |
【例題1·多選題】注冊會計師接受委托對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計。特殊目的編制基礎(chǔ)包括( )。
A.公允列報編制基礎(chǔ)
B.公允價值編制基礎(chǔ)
C.遵循性編制基礎(chǔ)
D.現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)
『正確答案』AC
『答案解析』特殊目的編制基礎(chǔ)包括公允列報編制基礎(chǔ);遵循性編制基礎(chǔ)。
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