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第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
一、一般規(guī)定
| 雇傭關(guān)系 | 不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施 |
| （一）審計項目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 | 如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | 如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非同時滿足下列條件，否則將被視為損害獨立性： 1.前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）； 2.前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動 |
| （二）審計項目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 | 因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： 1.前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位； 2.前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度； 3.前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短； 4.前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色. |
防范措施： 1.修改審計計劃； 2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員； 3.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 |
| （三）前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶 | 如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | |
| （四）審計項目組某成員擬加入審計客戶 | 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | 防范措施: 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷 |
二、屬于公眾利益實體的審計客戶
| 雇傭關(guān)系 | 不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施 |
（一）關(guān)鍵審計合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位 |
關(guān)鍵審計合伙人---項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。 其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。 如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響 |
除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害 |
| （二）前任高級合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位 | 如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害 |
| （三）因企業(yè)合并原因----導(dǎo)致前任成員加入審計客戶擔(dān)任重要職位 | 同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）； 3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動； 4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論 | |
關(guān)注：
關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位與前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任職位：
1. 關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位
同時滿足以三個條件時，則視為獨立性不會受到損害：
(1)該合伙人停止作為關(guān)鍵合伙人之后，該公眾利益實體已經(jīng)發(fā)布了已審財務(wù)報表。
(2)該公眾利益實體發(fā)布的已審財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月。
(3)在已發(fā)布的已審財務(wù)報表的審計中，該合伙人已經(jīng)不是項目組成員。
2. 前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位
必須是在高級合伙人離職超過了十二個月才可以視為獨立性不受到影響。
3.對關(guān)鍵審計合伙人的限定要比前任高級合伙人嚴(yán)格，關(guān)鍵審計合伙人必須要同時滿足上述三個條件才可以承接業(yè)務(wù)，但是并非對獨立性就沒有影響，只是此時可以承接業(yè)務(wù)，能夠采取措施應(yīng)對獨立性的不利影響。如果不滿足，則不能承接業(yè)務(wù)。前任高級合伙人要滿足離職超過十二個月的規(guī)定，才可以承接業(yè)務(wù)。
三、臨時借調(diào)員工
會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。
防范措施：
1對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;
2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計;
3.不安排借出員工作為審計項目組成員。
四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工
(一)在財務(wù)報表涵蓋的期間
如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
會計師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。
(二)在財務(wù)報表涵蓋的期間之前
如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。
不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);
2.該成員離開客戶的時間長短;
3.該成員在審計項目組中的角色。
防范措施----復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。
五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員
會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。
會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。
會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。
【例題6·簡答題】
上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
2011年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2010年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。
要求：
針對上述事項，請指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。
『答案解析』項目合伙人在財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
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