第十章 審計工作底稿
第一節(jié) 審計工作底稿概述
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 一、審計工作底稿的含義 | 審計工作底稿－－注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄 |
| 二、審計工作底稿的編制目的 | 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （1）提供充分、適當?shù)挠涗�，作為出具審計報告的基礎(chǔ)； （2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。 關(guān)注其他目的： （1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作； （2）有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任； （3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況； （4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄； （5）便于會計師事務(wù)所按照審計準則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查； （6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 |
| 三、審計工作底稿的編制要求 | 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解： 1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； 2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； 3.審計中遇到的重大事項和得出的，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。 有經(jīng)驗的專業(yè)人士－－指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士： （1）審計過程； （2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定； （3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境； （4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題 【例題1·單選題】 A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的有（�。�。 A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定 B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作 C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題 D.了解注冊會計師的審計過程 『正確答案』ACD 『答案解析』本題考核的是“有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的條件”這個知識點。有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作的要求。 |
四、審計工作底稿的性質(zhì) |
（一）審計工作底稿的存在形式－－以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在 關(guān)注： 無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應當針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的： 1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間及人員； 2.要保護信息的完整性和安全性； 3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿； 4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。 關(guān)注： 在實務(wù)中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿 |
| （二）審計工作底稿包括的內(nèi)容 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。 還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理： （1）會計師事務(wù)所基于審計準則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例。 （2）在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。 （三）審計工作底稿不包括的內(nèi)容 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等 |
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