全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任

　　一、不實報告的定義(《司法解釋》第二條第二款，重點掌握)

　　1.不實報告的界定

　　會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。

　　2.在界定“不實報告”時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反下列法律法規(guī)：

　　(1)法律法規(guī)，比如《注冊會計師法》;

　　(2)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個完整的體系;

　　(3)誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。

　　3.在界定“不實報告”時，主要判斷注冊會計師出具的審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：

　　(1)虛假記載;

　　(2)誤導(dǎo)性陳述;

　　(3)重大遺漏。

　　【例題1·多選題】ABC會計師事務(wù)所連續(xù)審計甲股份有限公司2012年財務(wù)報表并出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2013年4月被指證該審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，同時被證實違反以下法律法規(guī)，最后該審計報告被界定為不實報告。ABC會計師事務(wù)所在審計中違反的法律法規(guī)可能包括( )。

　　A.《注冊會計師法》

　　B.注冊會計師審計準(zhǔn)則

　　C.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　D.注冊會計師職業(yè)道德守則

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條，注冊會計師不可違反選項A、B、C、D所涉及的法律法規(guī)。

　　二、利害關(guān)系人的范圍界定(第二條第一款，重點掌握)

　　1.利害關(guān)系人的含義

　　因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　【例題2·多選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對外披露的2012年財務(wù)報表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤的虛假信息，投資者X、Y、Z等因大量購買甲公司股票而遭受重大經(jīng)濟損失，投資者X、Y、Z等將甲公司和ABC會計師事務(wù)所告上法庭要求賠償經(jīng)濟損失。根據(jù)《司法解釋》第二條第一款，投資者X、Y、Z如果符合利害關(guān)系人的條件，則應(yīng)當(dāng)包括以下事項( )。

　　A.ABC會計師事務(wù)所出具的甲公司2012年的標(biāo)準(zhǔn)審計報告是不實報告

　　B.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生了交易活動

　　C.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生的交易活動遭受了經(jīng)濟損失

　　D.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等因為與甲公司發(fā)生了交易活動是閱讀分析甲公司對外公布的財務(wù)報表后作出的經(jīng)濟決策

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條第一款，利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。選項A、B、C、D均符合利害關(guān)系人的確認(rèn)條件。

　　三、訴訟當(dāng)事人的列置(第三條，重點掌握)

　　1.訴訟當(dāng)事人的列置

　　(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;

　　(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;

　　(3)利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;

　　(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　2.三個民事主體

　　三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。

　　3.兩類訴訟當(dāng)事人

　　兩類訴訟當(dāng)事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。

　　四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位(第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條)

　　1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);

　　2.注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有違約、過失或欺詐行為;

　　3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。

　　五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配(第四條)

　　1.歸責(zé)原則

　　(1)民事責(zé)任歸責(zé)原則一般分為兩種，即過錯責(zé)任原則和無過錯責(zé)任原則。

　　(2)《司法解釋》采取以過錯責(zé)任原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。

　　(3)《司法解釋》第四條第一款明確規(guī)定：會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　2.舉證分配

　　會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。

　　【相關(guān)說明】根據(jù)審計工作底稿審計準(zhǔn)則第四條第二款，注冊會計師民事責(zé)任歸責(zé)原則采用的是過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式，如果會計師事務(wù)所成為被告，則應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計工作底稿舉證，證明自己無過失或利害關(guān)系人的經(jīng)濟決策以及遭受的損失并非注冊會計師過失導(dǎo)致。