八、免責(zé)事由(第七條，重點掌握)

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個要素 民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：

 

　　如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯。

　　2. 事務(wù)所的“四要件”針對注冊會計師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：

　　(1)注冊會計師出具了不實報告;

　　(2)利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失;

　　(3)會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系(簡稱“因果關(guān)系”);

　　(4)注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在過錯。

 

　　3.抗辯事由如果會計師事務(wù)所能夠證明自己在“四要件”的特定方面不滿足上述規(guī)定，則可以提出抗辯。

　　4.免責(zé)情形(重點掌握)會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括五種情形：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤; (2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有“因果關(guān)系”而免責(zé)的情形。 【例題6·多選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對外披露的2012年財務(wù)報表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤的虛假信息，投資者X、Y、Z等因購買甲公司股票而遭受經(jīng)濟(jì)損失，并將甲公司和ABC會計師事務(wù)告上法庭。根據(jù)《司法解釋》第七條，如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己行為符合下列情形之一的，人民法院將可免除事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任( ) 。

　　A. ABC事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求承接和執(zhí)行審計并保持了必要的謹(jǐn)慎，但甲公司管理層與治理層串通舞弊導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)甲公司重大舞弊

　　B. 項目合伙人確認(rèn)甲公司銀行存款是否存在時是通過銀行詢證函回函予以確認(rèn)的，事后發(fā)現(xiàn)該銀行出具的是虛假回函

　　C.項目組成員A負(fù)責(zé)對甲公司存貨監(jiān)盤，由于部分存貨資產(chǎn)存放于境外，A注冊會計師未前往實施監(jiān)盤，而是通過對甲公司存貨永續(xù)盤存記錄的分析來確認(rèn)該部分存貨資產(chǎn)的存在

　　D.項目組成員B負(fù)責(zé)對甲公司應(yīng)收賬款函證，審計工作底稿能夠證明應(yīng)收賬款函證過程遵循了函證審計準(zhǔn)則

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C的情形表明事務(wù)所存在過失。根據(jù)存貨監(jiān)盤審計準(zhǔn)則，注冊會計師對于重要存貨資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)實施存貨監(jiān)盤，如果無法實施存貨監(jiān)盤則應(yīng)當(dāng)實施必要的替代審計程序，項目組成員A雖然對甲公司存貨永續(xù)盤存記錄的分析，但該審計程序不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，屬于注冊會計師存在過失行為，不能免除民事侵權(quán)賠償責(zé)任。選項A、B、D均符合《司法解釋》第七條明確規(guī)定的會計師事務(wù)所免除民事責(zé)任的情形。

　　九、減責(zé)事由(第八條，重點掌握)

　　利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　十、無效免責(zé)(第九條，重點掌握)

　　會計師事務(wù)所出具的審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。

　　十一、賠償順位(第十條，重點掌握)

　　1.賠償順位的前提條件如果多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。

　　2.事務(wù)所與被審計單位之間的責(zé)任順位

　　審計報告使用人由于信賴不實審計報告，從事了相關(guān)交易，導(dǎo)致了損失，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。

　　3.會計師事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位

　　如果被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，而且在事后未補足的前提下，他們之間的賠償順位可以表述為：

　　(1)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)(簡稱“第一賠”);

　　(2)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任(簡稱“第二賠”);

　　(3)如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任(簡稱“第三賠”)。

　　十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍(第十條，重點掌握)

　　1.故意出具不實報告

　　事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體的賠償能力決定。

　　2.過失出具不實報告

　　事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

　　十三、分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任(第十一條，重點掌握)

　　1.分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān);2.會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　　十四、事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效(第十二條，重點掌握)

　　1.法院在事務(wù)所與被審計單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務(wù)所財產(chǎn)，屬于無效行為;

　　2.事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。