全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第三節(jié) 審計重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列三個方面理解：

　　1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　【例題5·單選題】關于重要性含義，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響

　　C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

　　D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　【針對367897提問】

　　二、重要性的運用環(huán)節(jié)(教材P108、P109)

　　注冊會計師在財務報表審計過程的以下兩個環(huán)節(jié)需要恰當運用重要性。具體內(nèi)容如下表：

　　表6-2

　　三、財務報表整體的重要性水平(教材P111)

　　(一)確定財務報表整體重要性的目的

　　注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

　　(二)財務報表整體重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

　　財務報表整體的重要性和特定類別的重要性

 

　　財務報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

　　(三)確定財務報表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如下圖所示：

 

　　2.選擇基準

　　注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

　　(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　適當?shù)幕鶞嗜�決于被審計單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當?shù)幕鶞剩?/P>

 

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