【例題6·單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時,A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。
A.財務(wù)報表要素
B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求
D.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境
【答案】C
【解析】在審計實務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素來適當(dāng)選擇基準(zhǔn):(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;(5)基準(zhǔn)的相對波動性。選項C屬于審計實務(wù)中在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時無需考慮的因素。
3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷
(1)運用較低經(jīng)驗百分比的情況
、購V泛分布的財務(wù)報表使用者,或被審計單位是上市企業(yè);
、谟休^多外部債務(wù);
、厶厥庖蛩,如融資約定事項;
、艽笮蛯嶓w;
、輬蟊硎褂谜邔鶞(zhǔn)的敏感度。
(2)運用較高經(jīng)驗百分比的情況
、儆邢薜呢攧(wù)報表使用者;
、谛⌒蛯嶓w;
、圬攧(wù)報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計;
、芡ㄟ^集團融資(外債少)。
下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗百分比:
(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
根據(jù)被審計單位的特定情況,某些因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于整體重要性水平,但很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響,比如:
1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;
2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);
3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
四、實際執(zhí)行的重要性(理解掌握,教材P112)
(一)實際執(zhí)行的重要性的含義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健H绻m用,實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
回顧:財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的重要性
(二)計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系
(三)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素
1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);
2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
(四)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值
表6-5
經(jīng)驗值 | 情形 |
接近財務(wù)報表整體重要性水平50%的情況 | (1)非連續(xù)審計 (2)以前年度審計調(diào)整較多 (3)項目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè),經(jīng)常面臨較大市場壓力、首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的的報告等) |
接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況 | (1)連續(xù)審計,以前年度審計調(diào)整較少 (2)項目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè),市場壓力較。 |
五、審計過程中修改重要性(教材P113)
注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括:
(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實施進一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。
【例題7·單選題】 A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。在確定重要性時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計過程的推進,A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。
A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計收費發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
【答案】C
【解析】注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括:(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。
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