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    2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義:第8章(1)

    2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義考試吧發(fā)布。

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    第八章 審計(jì)抽樣

    第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念

      一、審計(jì)抽樣的定義(教材P139)

      1.審計(jì)抽樣的定義(教材P139)

      審計(jì)抽樣(簡(jiǎn)稱抽樣),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

      2.審計(jì)抽樣基本特征(教材P139)

      (1)對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

      (2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);

      (3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

      3.審計(jì)抽樣的適用范圍(教材P139)

      (1)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試;

      (2)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。

      二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響(教材P140)

      (一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義(教材P140)

      抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

      比如:

      4000/4000;

      4000/400;

      4000/40。

      (二)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(教材P140)

      【相關(guān)說明1】如果討論控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn),需要首先對(duì)“控制測(cè)試”建立起明確的概念。

      根據(jù)教材P259/12.3的控制測(cè)試的定義,控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

      1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

      信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

      【相關(guān)說明2】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí),假設(shè)可容忍偏差率為7%,如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差。

      推斷的樣本偏差率為2%(2%﹤7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。

      但實(shí)際偏差率為8%(8%﹥7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。

      可見,信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。

      2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

      信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

      【相關(guān)說明3】信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí),假設(shè)可容忍偏差率為7%,如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差。

      推斷的樣本偏差率為8%(8%﹥7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無效。

      但實(shí)際偏差率為2%(2%﹤7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

      可見,信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

      二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響

      (三)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(教材P140)

      1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

      2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

      【相關(guān)說明4】如果討論細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn),需要首先對(duì)“細(xì)節(jié)測(cè)試”建立起明確的概念。

      根據(jù)教材P270/12.4細(xì)節(jié)測(cè)試的定義,細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

      細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)、?zhǔn)確性認(rèn)定等。

      1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

      (1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

      (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論,從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,影響審計(jì)效果。

      2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

      (1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

      (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下,審計(jì)效率可能降低。

      (四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響(教材P140)

      表8-1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

    審計(jì)測(cè)試的種類 影響審計(jì)效率 影響審計(jì)結(jié)果
    控制測(cè)試 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
    細(xì)節(jié)測(cè)試 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)

      根據(jù)表8-1,在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在。

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注這類錯(cuò)誤結(jié)論,原因是其影響審計(jì)效果,非常有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

      與此同時(shí),在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在。

      這類錯(cuò)誤結(jié)論影響審計(jì)效率,原因是其通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作,以證實(shí)初始結(jié)論。

      (五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策(重點(diǎn)掌握,教材P140)

      無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

      比如:

      4000/40;

      4000/400 ;

      4000/4000 。

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