三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響(教材P141)

　　(一)非抽樣風(fēng)險的含義(重點掌握，教材P141)

　　非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

　　比如：4000/4000

　　【相關(guān)說明5】非抽樣風(fēng)險是一個相對于“抽樣風(fēng)險”的概念。

　　抽樣風(fēng)險是因為選取和測試樣本時樣本規(guī)模低于百分之百的因素導(dǎo)致，而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系，但是二者的環(huán)境都是在“審計抽樣”中。

　　特別說明的是，很多考生朋友在學(xué)習(xí)“非抽樣風(fēng)險”時常常試圖與“檢查風(fēng)險”進(jìn)行比較，甚至為了得出某種結(jié)論而不斷發(fā)問和糾結(jié)。

　　事實上，“非抽樣風(fēng)險”和“檢查風(fēng)險”是在完全不同審計環(huán)境中的不同審計問題。

　　當(dāng)我們討論“檢查風(fēng)險”時，對應(yīng)的概念是“審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險”，即基于審計風(fēng)險模型時的檢查風(fēng)險。

　　(二)可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因(重點掌握，教材P141)

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)付賬款的漏記(確認(rèn)完整性認(rèn)定是否存在錯報)，卻把應(yīng)付賬款明細(xì)賬作為總體。

　　請見教材P143/8.2第3段

　　2.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟�義控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

　　例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　請見教材P152/8.3第3段

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。

　　例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。

　　請見教材P330-331/14.3

　　4.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。

　　注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　(三)降低非抽樣風(fēng)險的審計思路(重點掌握，教材P141)

　　通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。

　　請見教材P554/24.5

　　(四)非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。

　　【例題1·單選題】關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的理解，以下表述中，不正確的是( )。 (教材P140-141/8.1)

　　A.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

　　B.通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化

　　D.非抽樣風(fēng)險對審計效率和效果均有影響

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險。

　　四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣(P141知識點歸納)

　　表8-2 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的比較

　　五、統(tǒng)計抽樣方法(依據(jù)教材P142知識點歸納)

　　表8-3 統(tǒng)計抽樣方法

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