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    2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解第四章(2)

    來(lái)源:本站原創(chuàng) 2015-07-30 10:50:53 要考試,上考試吧! 注冊(cè)會(huì)計(jì)師萬(wàn)題庫(kù)
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    第 1 頁(yè):樣本設(shè)計(jì)階段
    第 2 頁(yè):選取樣本階段
    第 3 頁(yè):評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

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    第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

      樣本設(shè)計(jì)階段

      【內(nèi)容導(dǎo)航】:

      (一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

      (二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

      【所屬章節(jié)】:

      本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

      【知識(shí)點(diǎn)】:樣本設(shè)計(jì)階段

      (一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

      【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題,需要從以下5個(gè)要素展開:

      1.控制測(cè)試目標(biāo)

      (1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

      (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)

      Y=K/X

      2.定義總體(適當(dāng)性、完整性)

      (1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo),包括適合于控制測(cè)試的方向。

      例如:測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。

      (2)評(píng)價(jià)總體的完整性

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

      例如:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明,除非確信所有的付款證明都已歸檔,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整)。

      又如:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論,總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整)。

      3.定義抽樣單元

      (1)抽樣單元,是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

      (2)在控制測(cè)試中,抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。

      4.定義偏差

      (1)在控制測(cè)試中,誤差是指控制偏差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。

      (2)在控制測(cè)試中,誤差是指控制偏差,實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。

      5.定義測(cè)試期間

      控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論,因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。

      (1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試)。

      (2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。

      (二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

      【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題,需要從以下5個(gè)要素展開:

      1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)

      (1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確,獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

      (2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中,抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。

      2.定義總體

      (1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo),包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。

      例如:測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí),將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

      例如:測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí),將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體,它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。

      (2)評(píng)價(jià)總體的完整性

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

      (3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。

      例如,如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額,代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。

      又如,如果總體是某一測(cè)試期間的銷售收入,代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易,也可能是銷售發(fā)票。

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物,確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。

      例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

      3.定義抽樣單元

      (1)抽樣單元,是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

      (2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中,抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄,甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。

      4.分層

      (1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程,每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

      (2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;

      (3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性,從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模,提高審計(jì)效率。

      例如,函證應(yīng)收賬款時(shí),可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層:

      第1層:對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶,應(yīng)進(jìn)行全部函證;

      第2層:對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶,作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

      第3層:對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶,作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

      5.定義誤差

      (1)在控制測(cè)試中,誤差是指控制偏差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。

      (2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中,誤差是指錯(cuò)報(bào),實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式。

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