查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
第七章 資源稅
[考情分析]非重點(diǎn)章,平均分值3分左右。個(gè)別年份結(jié)合增值稅以計(jì)算題的形式考核。
第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、單位稅額
一、納稅義務(wù)人:
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅人。
注意:
、?gòu)?qiáng)調(diào)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收,也就是說(shuō)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。(出口也不退)
、趶(qiáng)調(diào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽,不是對(duì)所有資源都征收資源稅。
、圪Y源稅在特定環(huán)節(jié)征收,這點(diǎn)和增資稅有很大的區(qū)別。
、塥(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。(其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括個(gè)體戶不包括個(gè)人)
【典型例題7-1】
下列各項(xiàng)中,屬于資源稅納稅義務(wù)的人有( )
A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)
B.開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè)
C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)
D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅,所以進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人。
二、稅目、稅率
(一)稅目
1.原油, 是指開(kāi)采的天然原油,不包括人造石油
2.天然氣,是指專門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
3.煤炭,是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。
4.其他非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。
6.固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。
7.液體鹽,液體鹽俗稱鹵水,指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。
【典型例題7-2】
下列各項(xiàng)中,不征收資源稅的有( )
A.液體鹽 B.人造原油
C.洗煤、選煤 D.煤礦生產(chǎn)的天然氣
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,人造原油不征收資源稅。
(二)稅率
資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。
三、扣繳義務(wù)人
1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
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