文章責編：majingjing_123
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| 5.利息收入 | 合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 | |
| 6.接受捐贈收入 | 實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)計入應納稅所得額為受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。 | |
| 以下7-9項為教材特殊收入確認部分的總結(jié) | ||
| 7.分期收款銷售貨物 | 合同約定的收款日期 | |
| 8.受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的 | 納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 | |
| 9.產(chǎn)品分成方式 | 企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 | 收入額按產(chǎn)品的公允價值確定 |
| 以下銷售商品項為教材相關(guān)收入實現(xiàn)確認部分的總結(jié) | |||
| 銷售商品 |
托收承付方式 | 辦妥托收手續(xù)時 | ——--- |
| 預收款方式 | 發(fā)出商品時 | ||
| 需要安裝和檢驗 | 購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時 | ||
| 如安裝程序比較簡單 | 發(fā)出商品時 | ||
| 支付手續(xù)費方式委托代銷 | 收到代銷清單時 | ||
| 售后回購 | ———— |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用。 | |
| 商業(yè)折扣 | ———— |
扣除商業(yè)折扣后的金額 | |
| 現(xiàn)金折扣 | 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 | ||
| 銷售折讓 | 發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 | ||
| 以舊換新 | 銷售商品按收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 | ||
| 買一贈一：不屬于捐贈，將總的銷售額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 [例題]某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是5000元和1000元（均為不含稅價格），成本分別為2000元和400元。冰箱收入=5000×5000/（5000+1000）=4167（元）； 吸塵器收入=1000×5000/（5000+1000）=833（元） | |||
| 以下提供勞務項為教材相關(guān)收入實現(xiàn)確認部分的總結(jié) | ||||||||||
| 提供勞務 | 安裝費 | 依安裝完工進度確認。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認商品銷售實現(xiàn)時確認。 | ||||||||
| 宣傳媒介的收費 | 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認。廣告的制作費應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入 | |||||||||
| 軟件費 | 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入 | |||||||||
| 服務費 | 含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務期間分期確認收入 | |||||||||
| 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費 | 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入 | |||||||||
| 會員費 | 只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認收入。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 | |||||||||
| 特許權(quán)費 | 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入； 提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。 | |||||||||
| 勞務費 | 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。 | |||||||||
【典型例題】
依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( )。
A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入
B.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入
C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入
D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項B，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。
【典型例題】
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認時間的說法，正確的有( )。
A.特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)
B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)
D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
(四)處置資產(chǎn)收入的確認
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入 | 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 |
| （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
（1）用于市場推廣或銷售； （2）用于交際應酬； （3）用于職工獎勵或福利； （4）用于股息分配； （5）用于對外捐贈； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
| 說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變； 2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。 | |
【典型例題-2011年考題】
根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有( )。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機構(gòu)加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不應視同銷售處理。
(五)補充：視同銷售收入對比
| 項目 | 會計收入確認 | 增值稅 | 所得稅 | |
| 統(tǒng)一核算，異地移送 | × | √ | × | |
| 非應稅項目 | 自產(chǎn)、委托加工 | × | √ | × |
| 外購 | × | × | × | |
| 集體福利、個人消費、職工福利 | 自產(chǎn)、委托加工 | √ | √ | √ |
| 外購 | × | × | √ | |
| 投資（自產(chǎn)、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 分配（自產(chǎn)、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購） | × | √ | √ | |
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