新增:企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅問題
一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。
轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值和合理稅費。
企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的,一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費。
按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。
(2)依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
二、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。
(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實際減持該限售股取得的收入,依規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
二、不征稅收入和免稅收入
(一)不征稅收入
財政撥款 | 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 |
依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 |
(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述第(1)條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 (2)企業(yè)收取的各種基金、收費,應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 (3)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。 |
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 |
企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 |
新增:專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理
一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
二、不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(二)免稅收入
1.國債利息收入。
新增:企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理
一、國債利息收入稅務(wù)處理問題
(一)國債利息收入時間確認(rèn)
1.企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門(以下簡稱發(fā)行者)取得的國債利息收入,應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債,應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
(二)國債利息收入計算
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債,其持有期間尚未兌付的國債利息收入,按以下公式計算確定:
國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
上述公式中的“國債金額”,按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定;“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的,“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
(三)國債利息收入免稅問題
1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債,其按第(二)項計算的國債利息收入,免征企業(yè)所得稅。
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