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第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
項(xiàng)目 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
外購(gòu) | 購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 |
自行建造 | 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 |
融資租入 |
租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ), 租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 |
盤盈 | 同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 |
捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 | 資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) |
改建的固定資產(chǎn) | 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) |
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍:
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1.投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限:
房屋、建筑物 | 20年 |
飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 |
電子設(shè)備 | 3年 |
新增:固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理
自2011年7月1日起,企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
【典型例題】
依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列表述中,正確的是( )
A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物,不得計(jì)提折舊
B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)
D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)未使用的房屋和建筑物,可以計(jì)提折舊;選項(xiàng)B,經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊;選項(xiàng)C,企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生物資產(chǎn),是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(同固定資產(chǎn))
1.外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
2.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的規(guī)定。(同固定資產(chǎn))
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
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