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一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算(★★★)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額一銷(xiāo)售額×稅率
(一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款(含消費(fèi)稅)和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息等)。
下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用中：
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
2.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
�、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
3.同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
�、儆蓢�(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
�、鬯湛铐�(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度上如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)收入中，不需繳納增值稅的有( )。
A.符合條件的代收政府性基金
B.4S店銷(xiāo)售小轎車(chē)時(shí)代為收取的車(chē)輛購(gòu)置稅
C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅
D.某化工廠用自產(chǎn)化妝品抵項(xiàng)購(gòu)貨款
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A、B、C，不需要繳納增值稅;選項(xiàng)D應(yīng)征收增值稅。
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