1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�。�1）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　　（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬元。

　�。�3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬元，公允價(jià)值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　（4）其他資料如下：

　�、偌俣�甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　要求：

　�。�1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　（2）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　（3）計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　�。�4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　（1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）

　　借：在建工程　　　　2200

　　長期股權(quán)投資　　2300

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　800

　　營業(yè)外支出　　　700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　6000

　�。�2）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬元）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　6000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　200

　　投資收益　　　　　　　100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1800

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　2600

　　營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得　　400

　�。瓊鶆�(wù)重組利得　　1500

　　（3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　3000

　　貸：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動200

　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　200

　�。�4）借：銀行存款　　　240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　240

　　（5）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　2200

　　投資收益　　　　　300

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300

　　銀行存款　　　　　　　200

　　試題點(diǎn)評： 本題考查債務(wù)重組會計(jì)處理，投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理以及長期股權(quán)投資處置的處理。

　　2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

　　該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　�。�1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　�。�2）20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　�。�3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　�。�4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�。�5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　�。�6）其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　�、奂坠�司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中）。

　�。�2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　�。�3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異

　　持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0

　　固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120

　　交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 2200 2200 0 0

　　合計(jì) 500 120

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